Учетная политика. Налоговый и бухгалтерский учет

Налоговый учет в целях исчисления налога на прибыль

Согласно письму Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.06.2005 г. № 2-2-12/21843 организация вправе учитывать затраты текущего года в том месяце, в котором получены относящиеся к ним первичные документы без внесения изменений в отчетные данные месяцев, к которым эти затраты относятся. Уточненные декларации в инспекции Министерства по налогам и сборам в таких случаях не подаются.

При разработке учетной политики для целей исчисления налога на прибыль организации необходимо отразить методику формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (предприятия имеют право создавать или не создавать эти резервы).

В случае принятия решения о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников необходимо определить способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв. С этой целью составляется специальный расчет (смета), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая начисления, предусмотренные законодательством Республики Беларусь. Ежемесячный процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

На конец года проводится инвентаризация резерва. При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день года, в расходы включаются суммы фактических расходов на оплату отпусков и соответственно суммы начислений на оплату отпусков, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, по которым ранее создавался указанный резерв.

Отражаемый в годовом балансе резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и предусмотренных законодательством начислений на заработную плату.

В аналогичном порядке производятся отчисления в резерв предстоящих расходов на ежегодные вознаграждения за выслугу лет.

Резерв по гарантийному обслуживанию создается в отношении товаров, работ и услуг, по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Условия формирования такого резерва оговариваются в учетной политике. Величина фонда в конце года корректируется в соответствии с действующим законодательством.

Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств формируется по решению руководителя организации в соответствии с порядком, установленным законодательством Республики Беларусь и нормативами отчислений, утверждаемыми непосредственно организацией и указанными в учетной политике.

При создании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.

Если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном году превышает сумму созданного резерва, остаток затрат включается в состав расходов для целей налогообложения.

Если же на конец года остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в течение года затрат на ремонт основных средств, сумму превышения на конец года включают в состав доходов отчетного года для целей налогообложения.

Если на предприятии с сезонным характером производства сумма расходов на обслуживание производства и управление, включенная в фактическую себестоимость по установленным на предприятии нормам, превышает фактические затраты, то разница сторнируется. Остатка на конец года по этому резерву быть не должно.

Налогоплательщик вправе решать: создавать или не создавать резерв по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и физическими лицами за продукцию, товары и услуги. Условия создания резерва предусмотрены Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета.

В качестве приложения к учетной политике необходимо привести формы первичных учетных документов, используемых для ведения налогового учета. Для целей налогообложения используются:

• бухгалтерские первичные учетные документы;
• специальные первичные учетные документы, создаваемые для целей налогообложения (например, счет-фактура);
• справки бухгалтера.