Инвентаризация имущества и финансовых обязательств

Выявление и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризаций хозяйственных средств

Недостача вложений во внеоборотные активы, оборудования к установке, затрат в незавершенном производстве, денежных средств в кассе и денежных документов в учете отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 50 «Касса».

В соответствии с пунктом 7 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость оборотами по реализации признается недостача неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства, отражаемая в учете по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»).

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия товарно-материальных ценностей с данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке.

Сначала производится взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы. Такой зачет может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения. В учете взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы отражается на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

После проведения зачета по пересортице вновь определяются недостача и излишки имущества. Если после проведенного зачета образовались излишки, то они приходуются и включаются в состав внереализационных доходов, что отражается в учете по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» (субсчет 1 «Внереализационные доходы»).

Если после зачета по пересортице была выявлена недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только к тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на материально ответственных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли. В протоколах инвентаризационной комиссии должны быть указаны причины, по которым такая разница не отнесена на материально ответственных лиц.

Объектом обложения НДС является стоимость недостающего имущества сверх норм естественной убыли с учетом излишка по пересортице.

Выявленные недостачи, независимо от причин и виновников, относятся на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

Списание недостачи и порчи в пределах норм естественной убыли осуществляется согласно утвержденным нормам естественной убыли лишь в случаях выявления фактических недостач.

Согласно подпункту 15.6 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 г. № 19 (с учетом изменений и дополнений) суммы недостач, потерь и порчи активов, в т.ч. сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, виновники которых не установлены либо во взыскании которых отказано судом, относятся к расходам от внереализационных операций, учитываемым для определения налогооблагаемой прибыли.