Учетная политика. Налоговый и бухгалтерский учет

Учетная политика для целей налогообложения

Учетная политика для целей налогообложения определяет:

• порядок и формы учета для целей налогообложения;
• перечень лиц, ответственных за ведение регистров налогового учета;
• порядок применения раздельного учета в целях исчисления НДС;
• порядок признания выручки, операционных и внереализационных доходов и расходов.

Налоговый учет в целях исчисления налога на добавленную стоимость.

Важнейшим элементом учетной политики для целей исчисления налога на добавленную стоимость является определение метода учета выручки. Законодательством Республики Беларусь допускаются два варианта исчисления выручки – по отгрузке и по оплате.

Метод определения выручки «по отгрузке» предполагает отражение в налоговом учете начисления налогов (расчет которых связан с выручкой от реализации) по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Датой определения выручки от реализации считается день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и предъявления покупателю расчетных документов или иной момент перехода права собственности к покупателю.

В случае применения метода «по оплате» выручка от реализации определяется по мере поступления средств за товары, работы и услуги при безналичных расчетах – в учреждения банков, при расчете наличными деньгами – в кассу организации. Датой определения выручки от реализации считается день поступления средств за реализацию отгруженных товаров на счет поставщика (продавца) в учреждениях банков, либо поступления выручки в кассу организации, но не позднее 60 дней со дня отгрузки объектов покупателю, либо иной момент прекращения дебиторской задолженности за отгруженные товары, числящейся за покупателем.

Один из указанных выше методов определения момента фактической реализации объектов устанавливается учетной политикой по всем операциям по реализации объектов и изменению в течение календарного года не подлежит.

Так как существуют виды деятельности, обороты по которым освобождаются от налога на добавленную стоимость, необходимо обеспечить раздельное ведение учета оборотов по реализации товаров, работ, услуг, освобождаемых от налога и подлежащих налогообложению по различным ставкам.

Организация вправе применять либо не применять льготу по освобождению операций от НДС, подав до начала года, в котором предусматривается отказ от освобождения, заявление в налоговый орган по месту постановки на учет.

Покупатели объектов для осуществления налоговых вычетов обязаны вести книгу покупок, являющуюся регистром налогового учета.

В учетной политике для целей налогообложения должен быть закреплен метод распределения налоговых вычетов по НДС:

• метод удельного веса;
• метод раздельного учета.

При реализации плательщиком объектов, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика между этими оборотами производится двумя методами, если иное не установлено Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении определенных плательщиком сумм налога (удельный вес либо раздельный учет) производится как минимум в течение одного календарного года.

Применяемый метод распределения налоговых вычетов утверждается учетной политикой. При отсутствии в учетной политике указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса. При изменении в течение года метода распределения налоговых вычетов налоговые вычеты, распределенные до изменения метода распределения, подлежат перераспределению в соответствии с новым утвержденным методом распределения.

При определении налоговых вычетов, приходящихся к определенной сумме оборота по реализации, методом удельного веса, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой. При распределении налоговых вычетов по объектам, за исключением основных средств и нематериальных активов, методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты, включавшиеся в распределение в прошлом году. Распределение по удельному весу сумм налога производится в месяце наступления права на их вычет.

Организация обязана иметь и представлять при проверке пакет документов для подтверждения права на возмещение налога на добавленную стоимость при налогообложении по налоговой ставке ноль процентов. Подбор пакета документов необходимо возложить на конкретного работника организации или соответствующую службу (бухгалтерию, отдел по налогам и сборам и т.п.).

Также в учетной политике организации необходимо отразить: кто (какой отдел) осуществляет контроль за своевременностью уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет по приобретенным товарам, перемещаемым через границу Республики Беларусь без таможенного контроля и таможенного оформления.

Так как зачет налога на добавленную стоимость по товарам и услугам производится на основании ТТН-1, ТН-2 и счетов-фактур, являющихся бланками строгой отчетности, распоряжением руководителя организации необходимо утвердить перечень должностных лиц, имеющих право подписи этих документов, и ответственных за ведение журнала учета полученных счетов-фактур должностных лиц, в обязанности которых входит проверка полноты заполнения всех установленных реквизитов.